財(cái)務(wù)人必看!27種不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形!
發(fā)表時(shí)間:2021-08-04
26種不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形
1.應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的,應(yīng)當(dāng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng),并且也不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
2.一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
3.銷(xiāo)售銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù),銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)服務(wù),應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的購(gòu)買(mǎi)方為消費(fèi)者個(gè)人的不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
4.適用免征增值稅項(xiàng)目不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售免稅農(nóng)產(chǎn)品除外。
5.實(shí)行增值稅退(免)稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
6.出口貨物勞務(wù)除輸入特殊區(qū)域的水電氣外,出口企業(yè)和其他單位不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
7.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
8.試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。
9.試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),選擇繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,可以選擇以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向承租方收取的價(jià)款本金,以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。
10.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。選擇上述辦法計(jì)算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人,向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。
11.提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。
12.提供安全保護(hù)服務(wù)選擇差額納稅的納稅人,比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行,代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。
13.納稅人提供人力資源外包服務(wù),向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。
14.直屬單位在境內(nèi)開(kāi)展考試,教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額,按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi),不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
15.納稅人提供簽證代理服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi),不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
16.納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物,其銷(xiāo)售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng),不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
17.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),適用簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
18.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),適用簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的,不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
19.納稅人銷(xiāo)售舊貨依3%征收率減按2%征收增值稅,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
20.納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票,2016年5月1日后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
21.一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款,未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的,可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
22.一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液,可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
23.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
24.金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因?yàn)榻鹑谏唐分饕峭顿Y活動(dòng),目的是賺取差價(jià),而并非是作為一般貨物處理,所以不同于貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)蚨坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
25.單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱(chēng)“售卡方”)銷(xiāo)售單用途卡,或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金,不繳納增值稅。售卡方可按照 “未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目” 規(guī)定,向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。銷(xiāo)售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的,銷(xiāo)售方在收到售卡方結(jié)算的銷(xiāo)售款時(shí),應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
26.支付機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售多用途卡取得的等值人民幣資金,或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金,不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照 “未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目” 規(guī)定,向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。特約商戶(hù)收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷(xiāo)售款時(shí),應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
注意!
零售煙酒副食專(zhuān)票的開(kāi)具
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))規(guī)定,商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專(zhuān)用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。該規(guī)定是基于1993年頒布的《增值稅暫行條例》的規(guī)定,1993年《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定:
“向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。而國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)文是對(duì)原增值稅暫行條例的進(jìn)一步明確,但這種規(guī)定并不再符合基本的商業(yè)要求,例如商貿(mào)企業(yè)向酒店銷(xiāo)售煙酒時(shí),不可能確定對(duì)方是用來(lái)消費(fèi)還是用來(lái)出售,而此時(shí)如果再規(guī)定不得開(kāi)具專(zhuān)票,將會(huì)導(dǎo)致購(gòu)買(mǎi)煙酒后用來(lái)銷(xiāo)售的情況下,企業(yè)無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第691號(hào))第二十一條規(guī)定,“應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的購(gòu)買(mǎi)方為消費(fèi)者個(gè)人的”不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。也就是說(shuō),如果是向非個(gè)人銷(xiāo)售的話,則可以開(kāi)具專(zhuān)票。雖然國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)文該規(guī)定并未明文廢止,但由于其依據(jù)的上位法已經(jīng)被廢止,根據(jù)“后法優(yōu)于先法”和“法律優(yōu)位”原則,商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽等,其中的零售應(yīng)當(dāng)僅限于向消費(fèi)者個(gè)人零售時(shí)不得開(kāi)專(zhuān)票,而向非個(gè)人銷(xiāo)售應(yīng)當(dāng)可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
政策依據(jù)
1. 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))
2. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))
3. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)〉的公告 》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào))
4. 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))
5. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))
6. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào))
7. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅管理辦法〉的公告 》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào))
8. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))
9. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2009〕456號(hào))
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