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注意啦！這些情形不得抵扣進項稅！
發(fā)表時間：2021-05-18
進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。
一、一般納稅人可取得增值稅抵扣憑證的類型
1. 增值稅專用發(fā)票
2.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票
3.海關(guān)進口增值稅專用繳款書
4.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票
5.從境外取得時解繳稅款的完稅憑證
6.收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票
7.橋、閘通行費發(fā)票
8.旅客運輸憑證
二、進項稅額不得抵扣的情形
1.小規(guī)模納稅人
（1）小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。即使收到增值稅專用發(fā)票依然不可以抵扣進項稅。
（2）但自辦理稅務(wù)登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。
2.一般納稅人選擇簡易計稅
（1）一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。
（2）簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
3.用于免征增值稅項目對應(yīng)的進項稅
（1）免征增值稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
（2）其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。
4.外購商品用于集體福利
一般納稅人外購產(chǎn)品用于集體福利時，不得抵扣，已抵扣的進項稅要進行進項稅額轉(zhuǎn)出。
5.外購商品用于個人消費
一般納稅人外購產(chǎn)品用于集體福利時，不得抵扣，已抵扣的進項稅要進行進項稅額轉(zhuǎn)出。個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。
6.非正常損失不得抵扣進項稅
（1）非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
非正常損失資產(chǎn)范圍包括：購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
（2）正常損失指因不可抗力或合理損耗造成的資產(chǎn)損失，對應(yīng)進項稅可以抵扣。
（3）因發(fā)生非正常損失或改變用途時，導(dǎo)致原已計入進項稅額但按現(xiàn)行增值稅制度不得抵扣的，應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出。
7.購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)
8.非煙酒批發(fā)企業(yè)購買煙酒
進項稅不可以抵扣。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。
9.政策依據(jù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第59號）
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）
《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號）
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）
三、固定資產(chǎn)改變用途
1. 已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)改變用途不得抵扣時，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：
不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額乘以不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值除以不動產(chǎn)原值）乘以100%
2.不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額：
可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率
3.因發(fā)生非正常損失或改變用途時，導(dǎo)致原已計入進項稅額但按現(xiàn)行增值稅制度不得抵扣的，應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出。
4.政策依據(jù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）
四、企業(yè)注銷時的留抵稅額
1. 增值稅一般納稅人（原納稅人）在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（新納稅人），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。
2.一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
3.政策依據(jù)：
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第55號）
五、未認證通過發(fā)票
1. 有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。
（1）無法認證，指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認，無法產(chǎn)生認證結(jié)果。
（2）納稅人識別號認證不符，指專用發(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤。
（3）專用發(fā)票代碼、號碼認證不符，指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。
2.有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)扣留原件，查明原因，分別情形進行處理。
（1）重復(fù)認證，指已經(jīng)認證相符的同一張專用發(fā)票再次認證。
（2）密文有誤，是指專用發(fā)票所列密文無法解譯。
（3）認證不符，是指納稅人識別號有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致。
（4）列為失控專用發(fā)票，是指認證時的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票。
3.政策依據(jù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）
六、異常增值稅專用發(fā)票憑證
1. 符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票，列入異常憑證范圍：
（1）納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票。
（2）非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。
（3）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符““缺聯(lián)““作廢“的增值稅專用發(fā)票。
（4）經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的。
（5）屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）第二條第（一）項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。（6）增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上的；異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。
2.增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：
（1）尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
（2）尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的已退稅款追回。
3.政策依據(jù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第38號
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